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高新技術(shù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的所得稅處理

本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，解析科技成果轉(zhuǎn)化的稅務(wù)處理， 高新技術(shù)企業(yè)科技成果對(duì)外轉(zhuǎn)讓或以科技成果進(jìn)行股權(quán)投資的稅務(wù)處理與高等院校、科研機(jī)構(gòu)一致，關(guān)于技術(shù)人員的個(gè)人所得稅處理如下：
1．分期繳稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅［2015］116號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人按“工資薪金所得”參照下列公式計(jì)算應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝（股權(quán)公平市場(chǎng)價(jià)格／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
適用該政策時(shí)需關(guān)注以下幾點(diǎn)：
（1）相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的以下兩類人員：
①對(duì)企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進(jìn)的主要技術(shù)人員。
②對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合計(jì)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）50%以上的中、高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員。
（2）用于獎(jiǎng)勵(lì)技術(shù)人員的股權(quán)可以是高新技術(shù)企業(yè)自身的股權(quán)，也可以是高新技術(shù)企業(yè)將技術(shù)成果投資被投資企業(yè)取得的股權(quán)。
（3）基于個(gè)人所得稅量能課稅原則，技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
此外，技術(shù)人員取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為獲取時(shí)的公允價(jià)值。未來(lái)再行轉(zhuǎn)讓的，個(gè)人取得的對(duì)價(jià)超過(guò)其獲取股權(quán)時(shí)的股權(quán)公允價(jià)值的部分，需按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（4）企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)，報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動(dòng)的說(shuō)明材料、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、能夠證明股權(quán)或股票價(jià)格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說(shuō)明、最近一期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。
例：甲高新技術(shù)企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)投資乙企業(yè)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，公允價(jià)300萬(wàn)元，占乙企業(yè)20%股權(quán)。甲企業(yè)將其中50%獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員程某，6個(gè)月后，程某將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)300萬(wàn)元。程某在甲企業(yè)工作十年。程某個(gè)人所得稅處理如下：
（1）程某獲取股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)按“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
應(yīng)納稅額=（1500000／12×45%－13505）×12=512 940元
經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納稅款。
（2）程某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（假設(shè)不考慮合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額=（3 000 000-1 500 000）×20%=300 000元
程某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅由股權(quán)受讓方丙公司履行代扣代繳義務(wù)。程某因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得現(xiàn)金，應(yīng)用于繳納“工資薪金所得”剩余應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款，該稅款由甲企業(yè)履行代收代繳義務(wù)。

2．遞延納稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］101號(hào)）文件，符合本通知規(guī)定股權(quán)激勵(lì)遞延納稅條件的非上市公司，將技術(shù)對(duì)外投資入股后，獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)30%的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  需要注意的是，享受上述個(gè)人所得稅優(yōu)惠的個(gè)人必須直接持有股權(quán)，如果個(gè)人通過(guò)注冊(cè)公司、合伙企業(yè)、資管計(jì)劃（SPV）等主體間接持有獲得獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)，則不能享受分期或遞延納稅優(yōu)惠辦法。